一手交钱一手交货，钱货两清是最理想的交易状态。然而在现实业务中，很多时候双方当事人并不会同时履行责任和义务。可能你的商品早已交付，但客户却迟迟未能履行付款义务，于你而言，就形成了一笔应收账款。

　　应收账款是指企业在正常的经营过程中因销售产品、提供劳务等业务，尚未向购方收取的应收款项。合同资产是指企业已向客户转让商品而拥有收取对价的权利，且该权利取决于时间流逝及其他因素。如施工企业提供建筑服务时，前期可能需垫付大量人力、物力、财力，这些垫支形成施工方成本，哪怕没有得到业主方或施工方的验收确认，施工方也要根据履约进度分时段确认相应收入，同时根据复式记账法，确认相应合同资产，只有当该部分工程量得到业主方或总包方验收或确认时，施工方的合同资产权利才能上升到应收账款权利。

　　具体来说，当企业按履约进度确认收入，且尚未得到业主或总包方确认时，借记合同资产科目，贷记主营业务收入科目；当相应工程款得到业主或总包方确认时，借记应收账款科目，贷记合同资产、应交税费科目；收到款项时，借记银行存款等科目，贷记应收账款科目。

　　合同资产与应收账款的共同之处在于：二者都属于企业向客户收取合同对价的权利。二者的区别包括：其一，一般来说应收账款含税，合同资产不含税；其二，当条件尚未满足，企业尚不能完全确认收款权利时，先计入合同资产过渡；当条件完全满足（如工程得到业主或总包方确认）后，施工方才拥有无条件收取款项的权利，此时将合同资产转入应收账款。应收账款代表无条件收取合同对价的权利，只需等待到达约定的时间即可收取款项，收款权利仅受时间因素的影响。所以从收取款项的确定性来看，合同资产弱于应收账款。

　　总之，合同资产和应收账款均面临信用风险--随时间流逝而无法收回款项的可能，而合同资产除面临信用风险外，还面临履约风险等其他风险。

　　                             （财务管理部 蒋和平）