“我们明明收了很多钱，为什么收入中没有体现？为什么随着存款增量增加利润反而减少了？”我曾多次被问到类似的问题。

　　这是因为，我国企业会计准则规定：企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。

　　权责发生制要求：凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入费用。

　　在实务中，企业交易或者事项的发生时间与相关货币收支时间有时并不完全一致。企业根据权责发生制，应当在收入已经实现和费用已经发生时进行确认，即以权利和义务发生时来决定收入和费用归属期，而不是以实际收到现金或支付现金时确认。

　　举例来说，收入的确认时间，新准则规定企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入，或者按履约进度分时间段确认收入。

　　与权责发生制相对应的另一种会计基础是收付实现制，是以收到或支付现金及其时点作为确认收入和费用的依据。在这种会计基础下，凡在本期实际收到现金的收入，不论其应否归属于本期，均应作为本期的收入处理；凡在本期实际以现金付出的费用，不论其应否在本期收入中取得补偿，均应作为本期的费用处理。我国行政单位采用的便是收付实现制。

　　如果站在一个企业从成立到注销的全生命周期来看，权责发生制和收付实现制的核算结果并无差异。但在实际生活中，我们一般会假设企业是永续经营，因此人为把企业分成若干期（一般按自然月和自然年来分期），有了会计分期，有了收入与成本费用配比原则，便有了权责发生制。

　　                       （财务管理部   蒋和平）